在設(shè)立公司或公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，是實(shí)踐中虛假出資的常用表現(xiàn)形式之一。
2009年3月，A公司為提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊(cè)資本2000萬(wàn) 元，但股東又無(wú)力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬(wàn)元，用于公司注冊(cè)資本驗(yàn)資，3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，B從A公司將2000萬(wàn)元款項(xiàng)借出，歸還他人。7月1日，A公司因經(jīng)營(yíng)需要向銀行貸款1000萬(wàn)元，年利率6%。由于B根本無(wú)力實(shí)際增加注冊(cè)資本，B向A公司的2000萬(wàn)元借款年底未歸 還，A公司也未收取借出款項(xiàng)利息及代扣代繳個(gè)人所得稅款。
根據(jù)上述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，A公司所做賬務(wù)處理如下：收到股東B增資款項(xiàng)時(shí)，借記“銀 行存款”2000萬(wàn)元，貸記“實(shí)收資本”2000萬(wàn)元。將資金借于股東B時(shí)，借記“其他應(yīng)收款—— —B”2000萬(wàn)元，貸記“銀行存款”2000萬(wàn)元。支付當(dāng)年銀行貸款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”30萬(wàn)元（1000×6%/2），貸記“銀行存款”30萬(wàn) 元。從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，在B無(wú)法歸還借款的情況下，A公司借給B的2000萬(wàn)元款項(xiàng)將一直掛在“其他應(yīng)收款”上。基于上述的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，衍生出下述稅收問(wèn)題。
營(yíng)業(yè)稅
A公司與其股東B是獨(dú)立的法律主體，A公司長(zhǎng)期借款與股東B，無(wú)正當(dāng)理由不收取利息減少應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A公司讓渡資金的利息收入。
并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)） 第十條《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保 險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為6%，則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2000×6%/12×9=90（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納營(yíng) 業(yè)稅＝90×5%＝4.5（萬(wàn)元）。
企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實(shí)施細(xì)則第109條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
B是A公司的控股股東，B與A公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額＝（90－4.5）×25%＝21.375（萬(wàn)元）。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
A公司股東B虛假出資，其應(yīng)繳資本額實(shí)質(zhì)上并未到位，則A公司因此流動(dòng)資金不足而向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司2009年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=30×25%＝7.5（萬(wàn)元）。
個(gè)人所得稅
由于股東B在年終既未歸還借款也未將款項(xiàng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則2009年末，A公司應(yīng)代扣代繳股東B個(gè)人所得稅=2000×20%＝400（萬(wàn)元）。
由于A公司和股東B都沒(méi)有按照稅法的要求核算納稅，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款33.375萬(wàn)元（4.5＋21.375+7.5），向股東B追繳個(gè)人所得稅款400萬(wàn)元，并對(duì)A公司處以巨額的罰款、滯納金的處理。
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