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中國(guó)會(huì)計(jì)視野 今天餐飲住宿、旅游娛樂(lè)、文化體育
等生活服務(wù)收入，疫情期間免征增值稅
對(duì)“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。結(jié)合當(dāng)前相關(guān)法規(guī)，提醒您注意相關(guān)操作事項(xiàng)，以順利享受相關(guān)免稅政策，減少疫情帶來(lái)的損失。
提醒！從事“生活服務(wù)”的納稅人
享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)
需注意以下7個(gè)問(wèn)題
按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)），以下服務(wù)屬于生活服務(wù)：
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。
（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門(mén)確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。
（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂(lè)服務(wù)。
旅游娛樂(lè)服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。
4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
二、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？
1、不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；
2、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率選擇“免稅”
三、納稅人提供生活服務(wù)已經(jīng)開(kāi)具的專(zhuān)票用發(fā)票和帶稅率的普通發(fā)票能否免征增值稅？
1、納稅人開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果可以退回?fù)Q開(kāi)增值稅普通發(fā)票，則享受免征增值稅；如果不能退回，此部分專(zhuān)用發(fā)票不免稅；
2、納稅人開(kāi)出的帶稅率的普通發(fā)票，也可以享受免稅；如果申報(bào)比對(duì)不符，由稅務(wù)部門(mén)解除異常。
四、納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否繼續(xù)抵扣？如果需要轉(zhuǎn)出應(yīng)該如何計(jì)算？
1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，納稅人免征增值稅的收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要作轉(zhuǎn)出處理。
2、免征增值稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額按以下方法計(jì)算：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
五、納稅人在實(shí)際執(zhí)行中，由于月度之間的購(gòu)銷(xiāo)不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，會(huì)出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？
對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷(xiāo)不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整（來(lái)源于稅務(wù)總局官方解答）。
六、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅政策需要提供什么資料？
納稅人無(wú)需提供任何資料，可以直接享受免征增值稅政策。納稅人需要注意的是：必須對(duì)免征增值稅收入和征稅收入分別核算，如不能分別核算不同收入，則不享受免征增值稅的政策。
七、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅，是否屬于長(zhǎng)期政策？
此次對(duì)生活服務(wù)免征增值稅是政府利用稅收工具對(duì)疫情期間提供民生服務(wù)的企業(yè)的一種扶持，屬于特殊時(shí)期的臨時(shí)性政策，自2020年1月1日起生效，具體截至?xí)r間要看疫情發(fā)展情況，納稅人需要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策。
二、7個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題答疑
熱點(diǎn)問(wèn)題答疑：
1、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的，可以適用什么稅收優(yōu)惠政策嗎?
為有效應(yīng)對(duì)疫情，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，政策規(guī)定對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何確定?
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。
4、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，需辦理什么手續(xù)?
為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào))，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無(wú)需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料暫可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
5、此次出臺(tái)的對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)支持政策的具體內(nèi)容是什么?
當(dāng)前，新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控形勢(shì)嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，政策規(guī)定對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
6、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)包括哪幾類(lèi)?
這次政策規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi))四大類(lèi)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。在政策執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可參考《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(GB/T 4754-2017)中的行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。
7、對(duì)困難行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比有何要求?
困難行業(yè)企業(yè)享受此項(xiàng)政策的，2020年主營(yíng)收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%(不含)以上。
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