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2018-11-16 13:41:00 | 來源：稅屋 | 作者：
    目前，我國個人所得稅實行的是分類稅制，依據(jù)“所得”性質(zhì)劃分為“工資、薪金所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“利息、股息、紅利所得”、“勞務(wù)報酬所得”等11類，但是繳納個人所得稅有一個基本前提，就是有“所得”，無償贈予，在法律上屬于無償讓渡行為，贈與人并未取得實際“所得”，所以不應(yīng)繳納個人所得稅。因此，從贈與人的角度，以“無償贈予”模式實現(xiàn)動產(chǎn)、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓較“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)”方式確有一定的節(jié)稅功能。 
    一、無償贈予房屋 
    對于無償贈予房屋，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）的相關(guān)規(guī)定，除法定情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，須按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%.其中，78號文規(guī)定的法定“免稅”情形為： 
    （一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹； 
    （二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 
    （三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 
    根據(jù)78號文，上述情形下，對當(dāng)事雙方均不征收個人所得稅，也即贈與人針對上述特定對象無償贈予房屋，不需要繳納個稅。那么，對于其他情形下，受贈人是否應(yīng)該繳納個人所得稅？目前從稅收立法來看，并無明確規(guī)定，行政法上沒有明文規(guī)定即為禁止，因此，不應(yīng)納入征稅范圍。 
    二、無償贈予股權(quán) 
    除了房屋之外，個人無償贈予行為中，目前稅法明確予以規(guī)范約束的還包括“無償贈予股權(quán)”行為，根據(jù)2014年12月7日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定，對于“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其中，“不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份”屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”法定情形之一。所謂“正當(dāng)理由”，依據(jù)67號文，主要包括以下幾種情形： 
    （一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 
    （二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 
    （三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓； 
    （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。 
    對于受贈人而言，依然處于稅法的“真空地帶”，目前并無明確規(guī)定，依據(jù)“法無明文規(guī)定即禁止”的原則，不應(yīng)納入征稅范圍。 
    三、無償贈予與反避稅規(guī)定 
    稅收立法中，會對潛在的避稅行為設(shè)置相應(yīng)的“反避稅”條款，比如根據(jù)最新的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，以下三種情形將視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 
    （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 
    （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 
    （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 
    分析不難發(fā)現(xiàn)，針對自然人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為，應(yīng)視同銷售，需要繳納增值稅，而目前立法并未將無償提供服務(wù)納入反避稅范圍內(nèi)。 
    而在企業(yè)所得稅層面，我國專門出臺了專門的反避稅文件——《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號），所以從法人企業(yè)角度，無償贈予在稅法上都是無法實現(xiàn)避稅目的的。 
    總結(jié)： 
    目前在個人所得稅領(lǐng)域，還沒有出臺類似于企業(yè)所得稅的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》專門反避稅文件，因此通過“無償贈予”模式實現(xiàn)動產(chǎn)、不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變更還具有一定的節(jié)稅功能。而對于，不動產(chǎn)以及股權(quán)等“特殊財產(chǎn)”，稅法上亦作出了特殊的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實中，由于征納雙方信息的極不對稱，個人所得稅征管的難度較大，實際的避稅空間會更大一些。
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