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2018-11-19 14:52:00 | 來源：稅屋 | 作者：
    《增值稅暫行條例》規定，農業生產者銷售自產農產品免繳增值稅，購進免稅農產品準予按照買價（含農業特產稅）依10%的扣除率抵扣進項稅。《財政部國家稅務總局關于提高農產品進項抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規定，從2002年1月1日起，免稅農產品的扣除率提高到13%.《國家稅務總局關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》（國稅函[2005]56號）規定，對農民個人按照竹器企業提供樣品規格，自產或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產農業初級產品，應當免征銷售環節的增值稅。收購坯具的竹器企業可以憑開具的農產品收購憑證計算進項稅抵扣。這些優惠政策的實施，對鼓勵農業發展、農民增收，提高農產品附加值有積極的作用。利用優惠政策，開展稅收籌劃，可節省稅收成本，增加經濟效益。 
    例，某竹器加工企業為增值稅一般納稅人，主要生產竹制模板等，生產原料主要是收購原竹、原竹加工成的篾條、已編織成網狀的初級竹制產品等。現在，我們分析如下： 
    方案一：企業自己收購原竹，自行加工成竹制坯具。假設企業2007年2月份收購原竹68000元，運輸費2600元，支付車間工人工資7800元，電費1200元，原材料正常損耗率為5%，則，當期可抵扣的進項稅=68000×13%+2600×7%+1200/1.17×17%=9196.36元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（2600-2600×7%）+7800+（1200-1200/1.17×17%）=70403.64元。按照相關政策規定，企業向農民收購農產品，要求較為嚴格，收購發票開具必須真實、準確，還需要提供林業部門的放行證、出售農戶的身份證、農戶居住的村委會（村小組）證明等。《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]288號）規定，對增值稅一般納稅人購進免稅農產品所使用的收購憑證，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理。對收購憑證的發放、使用、保管，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局作出統一的規定。增值稅一般納稅人購進免稅農產品應使用稅務機關批準的收購憑證，對其使用未經稅務機關批準的收購憑證，以及不按稅務機關的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產品不得計算進項稅額抵扣。《國家稅務總局關于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（國稅函[2005]545號）進一步明確，應加強對增值稅專用收購憑證真實性的審核，強化評估，嚴格稽查，有偷騙稅問題的，應依法嚴肅查處。 
    方案二：企業收購原竹，委托加工成竹具。如果企業將收購的原竹委托給農民或其他企業（小規模納稅人）代為加工成竹制坯具，同上例資料，如果企業支付的工資、費支出總額、委托加工費9000元，委托加工費取得稅務機關代開的增值稅專用發票。則，當期可抵扣的進項稅=68000×13%+2600×7%+（9000/1.06×6%）=9531.43元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（9000-9000/1.06×6%）+（2600-2600×7%）=70068.57元；受托加工企業應納增值稅=9000/1.06×6%=509.43元。如果受托加工企業的增值稅要由委托方承擔，則委托方應增加稅收負擔509.43元，相應增加成本509.43元。 
    方案三：采取“公司+農戶”方式，企業與農戶構成松散性聯合體，公司向農戶提供資金、樣品、規格等，與農戶簽訂勞動合同，農戶作為公司員工，按照公司的要求收購原竹或者加工成篾條、編織成網狀的初級竹制產品，等于企業自行收購農產品。假設企業收購價（包括員工工資、電費支出等）為77000元，運費為2600元。則，企業當期可抵扣的進項稅=77000×13%+2600×7%=10192元；原材料成本=（77000-77000×13%）+（2600-2600×7%）=69408元。 
    上述三個方案，在原材料成本方面，方案一大于方案二大于方案三；進項稅金抵扣方面方案一小于方案二小于方案三。顯而易見，方案三在成本最低的同時，可抵扣的進項稅最多，原因是方案三企業收購的坯具中包含初加工的增值額（人工、電費等），并按含稅價抵扣了進項稅；方案二一般納稅人受稅率限制，企業支付的委托加工費只能取得代開專用發票，加工費按6%征收率抵扣進項稅；方案一由于企業自行加工，人工費等構成增值稅計稅對象，進項抵扣最小，成本最大。 
    方案四：如果企業向一般納稅人購買農產品，購進相同數量和質量的原材料，因銷售方要繳納17%的增值稅，購進價肯定要提高，增加購進成本。
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