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2019年03月13日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
車輛購(gòu)置稅法已由第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議于2018年12月29日公布，將于2019年7月1日起施行。那么，車輛購(gòu)置稅法與現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅暫行條例相比有哪些變化呢？
車輛購(gòu)置稅法對(duì)購(gòu)置行為的列舉、納稅環(huán)節(jié)、稅率、稅額計(jì)算、進(jìn)口自用車輛計(jì)稅價(jià)格的確定、納稅地點(diǎn)、納稅期限、先完稅后注冊(cè)登記的規(guī)定、免稅項(xiàng)目、減免稅條件消失后補(bǔ)繳稅款的規(guī)定、已稅車輛退貨后如何退稅的規(guī)定等內(nèi)容基本延續(xù)了現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅暫行條例的規(guī)定。同時(shí)，保留了對(duì)國(guó)務(wù)院可根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要出臺(tái)減免稅情形的授權(quán)。而變化則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
納稅人及征稅對(duì)象有變化
應(yīng)稅車輛的范圍縮小。根據(jù)車輛購(gòu)置稅法第一條，取消了購(gòu)置農(nóng)用運(yùn)輸車的納稅義務(wù)，將購(gòu)置摩托車的應(yīng)稅范圍縮小為排氣量150毫升以上的摩托車，取消了購(gòu)置無(wú)軌電車的納稅義務(wù)。征稅對(duì)象中汽車、有軌電車、汽車掛車進(jìn)行保留。
車輛購(gòu)置稅法取消了由國(guó)務(wù)院決定車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅范圍的規(guī)定，這也是稅收法定的應(yīng)有之義。另外，還取消了對(duì)購(gòu)置車輛的單位和個(gè)人的具體列舉。預(yù)計(jì)會(huì)在其他低位階的法律文件中明確。
計(jì)稅價(jià)格有新規(guī)定
根據(jù)車輛購(gòu)置稅法第六條第（一）項(xiàng)，納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者不含增值稅的全部?jī)r(jià)款。與車輛購(gòu)置稅暫行條例相比，非常明顯的變化是沒(méi)再把“價(jià)外費(fèi)用”包括在計(jì)稅價(jià)格內(nèi)。
另外，在最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定上，有了重大變化。
現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅暫行條例第七條規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。”同時(shí)規(guī)定：“納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本條例第七條規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。”由此可見(jiàn)，現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅暫行條例中，最低計(jì)稅價(jià)格是車輛購(gòu)置稅征管中一個(gè)非常重要的抓手。
而車輛購(gòu)置稅法第七條規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
根據(jù)車輛購(gòu)置稅法第六條第（三）項(xiàng)，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的不含增值稅的銷售價(jià)格確定。
根據(jù)車輛購(gòu)置稅法第六條第（四）項(xiàng)，納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的不含增值稅價(jià)格確定。
由此可見(jiàn)，車輛購(gòu)置稅法取消了現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅暫行條例中對(duì)最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，至于今后在納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)是否將最低計(jì)稅價(jià)格作為核定的依據(jù)，還有待明確。但即使繼續(xù)沿用，其適用范圍與車輛購(gòu)置稅暫行條例相比，也縮小了不少。相比車輛購(gòu)置稅暫行條例，對(duì)自產(chǎn)自用的車輛按納稅人同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格無(wú)疑更為合理。但對(duì)受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得的應(yīng)稅車輛按相關(guān)憑證載明的金額確定，這項(xiàng)規(guī)定在實(shí)際操作中可能會(huì)有一定的難度：如果相關(guān)憑證上沒(méi)有注明價(jià)格，甚至連憑證也沒(méi)有，又缺少最低計(jì)稅價(jià)格的支撐，如何確定計(jì)稅依據(jù)？筆者建議，可在后續(xù)的法律文件中明確：對(duì)這一類情況可由納稅人自行申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。如果申報(bào)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，依據(jù)車輛購(gòu)置稅法第七條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，如此則法律鏈條相對(duì)完整。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅款繳納時(shí)間有調(diào)整
車輛購(gòu)置稅暫行條例只規(guī)定了稅款繳納時(shí)間，車輛購(gòu)置稅法則明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。另外，車輛購(gòu)置稅法取消了車輛購(gòu)置稅暫行條例“車購(gòu)稅必須一次性繳清”的規(guī)定，以后車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人是否也可以依據(jù)稅收征管法的規(guī)定申請(qǐng)延期納稅，值得關(guān)注。
另外，車輛購(gòu)置稅法還明確了外匯結(jié)算的計(jì)稅價(jià)格按申報(bào)納稅日的人民幣中間價(jià)計(jì)算確定。新增了稅務(wù)、公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門(mén)應(yīng)稅車輛信息共享和工作配合機(jī)制的規(guī)定，吸收了車輛購(gòu)置稅暫行條例第十四條的內(nèi)容，并補(bǔ)充完善。新增了相關(guān)單位與人員法律責(zé)任的內(nèi)容。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局紹興市稅務(wù)局）
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