中國會計視野 昨天
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4月1日降增值稅，5月1日降社保費(fèi)率。問題來了，企業(yè)簽訂合同發(fā)票怎么操作呢？
必須知道的幾個重點(diǎn)：
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會計須知：增值稅稅率調(diào)整16%降至13%、10%降至9%；
·      涉及行業(yè)：所有的適用16%降至13%、10%降至9%；
·      涉及企業(yè)：一般納稅人（不是16%/10%，但是影響進(jìn)項取得）；
·      如何開票：跨期合同/項目處理，如：某2018年初建筑項目現(xiàn)在未完工涉及同時適用11%、10%和9%；
·      如何調(diào)價：下面17%調(diào)至16%等法院判決案例給予參考；
·      合同條款：條款應(yīng)該包含內(nèi)容、條款參考等；
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進(jìn)項抵扣：跨期抵扣/加計扣除抵扣。
 

昨天有小伙伴提了這么一個問題，稅率下降合同怎么簽?zāi)兀课覀兛梢越梃b2018年稅率下調(diào)的做法，遠(yuǎn)程君給大家找了兩個因為增值稅稅率調(diào)整打官司的“判決書”！看完這兩個你就會明白多了。
2018年增值稅下調(diào)案例參考
有權(quán)要求扣除相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的貨款差額！
案例參考一：
遠(yuǎn)鵬電氣（北京）有限公司與廣東迪控電子科技有限公司買賣合同糾紛
北京市第三中級人民法院民事 判 決 書
（2018）京03民終15245號
關(guān)于遠(yuǎn)鵬電氣公司主張的應(yīng)予扣除的增值稅稅率變化導(dǎo)致的貨款差額。
《采購合同》約定的貨款金額包含17%的增值稅稅率金額，訴訟中雙方認(rèn)可自2018年5月起稅率自17%減少為16%，則針對遠(yuǎn)鵬電氣公司尚未付款且廣東迪控公司未交付增值稅發(fā)票部分貨款，遠(yuǎn)鵬電氣公司有權(quán)要求扣除相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的貨款差額。
遠(yuǎn)鵬電氣公司的相應(yīng)答辯意見，于法有據(jù)，一審法院予以采信。經(jīng)一審法院核算，廣東迪控公司應(yīng)向遠(yuǎn)鵬電氣公司支付貨款288629.55元（291545元-2915.45元）。
案例參考二：
林鳳與蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司商品房銷售合同糾紛一審民事判決書
江蘇省蘇州市虎丘區(qū)人民法院民事判決書
(2018)蘇0505民初3520號
原告林鳳向本院提出訴訟請求：
1、判令被告按照合同開具增值稅發(fā)票（金額1460989.63元、稅額146098.96元、稅率10%，總價為1607088.59元）；
2、判令被告退還14610.41元總房價（已扣除546元）（補(bǔ)充：因增值稅稅率調(diào)整而產(chǎn)生的稅差）；
3、判令被告退還132.82元代收契稅；
4、判令由被告承擔(dān)本案訴訟費(fèi)。
被告蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司辯稱，第一、原被告簽訂的《蘇州市商品房買賣合同》第四條明確約定，本合同約定的總房價款除面積差異的原因根據(jù)第八條處理外，不再做變動，表明關(guān)于總房價款的調(diào)整因素僅限于房屋面積發(fā)生差異這一情形。
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計算商品房的成本時將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項的約定并不具有降稅即降價的意思表示，故在沒有降稅降價明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對于房屋總價款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對房屋總價款亦無影響；
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計算商品房的成本時將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項的約定并不具有降稅即降價的意思表示，故在沒有降稅降價明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對于房屋總價款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對房屋總價款亦無影響；
綜上，本院認(rèn)為，因涉案商品房銷售而產(chǎn)生的應(yīng)稅銷售行為適用的增值稅稅率由11%降為10%后，不影響涉案房屋的總價款，現(xiàn)房屋總價款因面積差異原因變動為1621699元，被告根據(jù)上述價款開具增值稅發(fā)票及收取契稅的行為并無不妥，故原告的訴訟請求本院不予支持。
據(jù)此，依照《中華人民共和國合同法》第六十條，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條之規(guī)定，判決如下：
駁回原告林鳳的訴訟請求。案件受理費(fèi)168元，減半收取84元，由原告林鳳負(fù)擔(dān)。
總結(jié)：同樣因為稅率調(diào)整（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）規(guī)定，自2018年5月1日起納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%、11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%），但是判決結(jié)果不一樣：
前者是合同約定了稅率所以要調(diào)價，后者買房子的是總價因此不調(diào)整總價。

面對稅率下降企業(yè)簽訂合同
應(yīng)該注意這8個涉稅點(diǎn)

注意點(diǎn)1：設(shè)置稅收政策變化特別條款。
增值稅雖是價外稅，但是與定價也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項，4月1日前后簽訂合同中，需要就增值稅稅率下調(diào)事項進(jìn)行明確，避免引發(fā)糾紛，當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。
注意點(diǎn)2：關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時間。
簽訂合同不代表合同立即生效，同時需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。如財稅〔2016〕36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
注意點(diǎn)3：交易價款或報酬應(yīng)含稅。
從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。
注意點(diǎn)4：明確交易方納稅人身份。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。
注意點(diǎn)5：取得合法有效抵扣憑證。
取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對受票方都會造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。
注意點(diǎn)6：注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。
如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利，必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。
注意點(diǎn)7：價外費(fèi)用的定性。
增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價款，還有價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，建議與價款沒有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以簽訂獨(dú)立合同，避免被課稅。
注意點(diǎn)8：注重三流一致，防范虛開風(fēng)險。
三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。
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