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中國(guó)會(huì)計(jì)視野 今天
不屬于不能抵扣情形才能抵扣
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不屬于不能抵扣情形才能抵扣
1.購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2.購(gòu)進(jìn)非國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【例1】建筑企業(yè)（一般納稅人），選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，其項(xiàng)目上出差過(guò)程中的飛機(jī)票火車(chē)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【例2】一般納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，選擇免征增值稅，其出差過(guò)程中的飛機(jī)票火車(chē)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【例3】一般納稅人招待客戶(hù)發(fā)生的飛機(jī)票火車(chē)票，“用于交際應(yīng)酬消費(fèi)”屬于個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【例4】一般納稅人，請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士給單位員工做培訓(xùn)財(cái)稅，屬于職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不屬于“用于交際應(yīng)酬消費(fèi)”，專(zhuān)業(yè)人士的飛機(jī)票火車(chē)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
【例5】培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（一般納稅人）請(qǐng)小陳稅務(wù)老師去做線(xiàn)下公開(kāi)課，小陳稅務(wù)老師的飛機(jī)票火車(chē)票培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)（非學(xué)歷教育服務(wù)）按照財(cái)稅〔2016〕68號(hào)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，上述飛機(jī)票火車(chē)票其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；如果提供培訓(xùn)（非學(xué)歷教育服務(wù)）選擇一般計(jì)稅方法，上述飛機(jī)票火車(chē)票其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；
提醒一下：非本單位員工的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，要看具體用途，比如：安裝設(shè)備時(shí)請(qǐng)專(zhuān)家調(diào)試的交通費(fèi)可能計(jì)入在建工程/固定資產(chǎn)原值；一般的企業(yè)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士給員工做內(nèi)訓(xùn)的交通費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)；培訓(xùn)機(jī)構(gòu)請(qǐng)老師給客戶(hù)做線(xiàn)下課培訓(xùn)的交通費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本；企業(yè)請(qǐng)審計(jì)人員做審計(jì)的交通費(fèi)計(jì)入審計(jì)費(fèi)。
【例6】購(gòu)進(jìn)非國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
原因很簡(jiǎn)單：我國(guó)增值稅采用的是鏈條抵扣，即上家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是下家的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般是繳了增值稅才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（除農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額特殊情形外），所以購(gòu)進(jìn)非國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（包括坐國(guó)內(nèi)航空公司的國(guó)際航線(xiàn)，其免征增值稅），沒(méi)有在國(guó)內(nèi)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二
抵扣憑證合規(guī)
1.取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；
比如滴滴專(zhuān)車(chē)、神州專(zhuān)車(chē)將來(lái)就要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（提醒開(kāi)電子普票發(fā)票也可以抵扣，詳見(jiàn)第2條）
2.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。（開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后）
（1）如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒(méi)有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）未來(lái)的趨勢(shì)，肯定很多旅客運(yùn)輸服務(wù)會(huì)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票；
（3）為了發(fā)票大家抵扣，抵扣程序要勾選確認(rèn)：一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。
（4）發(fā)票抬頭必須是單位的抬頭（即使不要勾選確認(rèn)的話(huà)）
（5）旅行社或網(wǎng)上訂的飛機(jī)票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅客運(yùn)輸”同時(shí)稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額；如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6%，不屬于旅客運(yùn)輸，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.飛機(jī)票-航空運(yùn)輸電子客票行程單
取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
提醒：
（1）開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后
（2）登機(jī)牌不行
（3）航空運(yùn)輸電子客票行程單一定要去查詢(xún)真?zhèn)危瑢?shí)務(wù)中很多機(jī)票代理機(jī)構(gòu)用的假的“電子客票行程單”，比如價(jià)格800元的機(jī)票，為了多收錢(qián)，給您的“電子客票行程單”價(jià)格是1800元，所以一定要查詢(xún)。
查詢(xún)網(wǎng)址：http://www.caac.gov.cn/INDEX/HLFW/DZKPYZ/（中國(guó)民用航空局網(wǎng)站首頁(yè)中部“電子客票驗(yàn)真”）
（4）客票上的字母含義：
CNY即人民幣
CN代表"民航發(fā)展基金"
YQ代表"燃油附加費(fèi)"。
（5）不需要勾選認(rèn)證，也就是沒(méi)有360日限制
（6）單獨(dú)復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報(bào)銷(xiāo)憑證裝訂在相關(guān)憑證后面。
4.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
（1）開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后
（2）不含退票費(fèi)
（3）不需要勾選認(rèn)證，也就是沒(méi)有360日限制
（4）單獨(dú)復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報(bào)銷(xiāo)憑證裝訂在相關(guān)憑證后面。
5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（1）開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后
（2）從政策字面意思：客票上必須要“注明旅客身份信息”否則不能抵扣，如定額發(fā)票。具體大家關(guān)注后面政策補(bǔ)丁或總局口徑。
（3）不需要勾選認(rèn)證，也就是沒(méi)有360日限制
（4）單獨(dú)復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報(bào)銷(xiāo)憑證裝訂在相關(guān)憑證后面
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