楊中英 每日稅訊 今天
誠至信 網址：www.xdyszzs.com實務中，每個企業都會發生旅客運輸服務費用。在進項稅額計算時，雖然稅額不多，但需要注意的事項可不少。
可抵扣進項稅額票據的種類
根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定：納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。可抵扣進項額的票據除增值稅專用發票外，還有增值稅電子普通發票，以及機票行程單、火車客票、公路、水路等客票。
抵扣進項稅額票據要求
1. 可抵扣進項稅額的票據，其行程必須是在國內。
2. 除增值稅專用發票和電子普通發票外的客票，還應注明旅客身份信息。實際業務中，經常有人提問，出租車發票是否可計算抵扣進項稅？因為出租車票上面沒有旅客的姓名信息，所以不能抵扣。
3. 取得增值稅電子普通發票，比如網約車開具的旅客運輸普通電子發票是否可以抵扣？稅務總局明確，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票的，暫允許按發票上注明的稅額抵扣進項稅。
4. 通過旅行社和航空票務代理機構辦理票務的，取得電子普通發票上注明的稅額能不能抵扣？在稅務總局發布的《2019年減稅降費政策答復匯編》的問題回復中指出，納稅人取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發票，是購進“現代服務——商務輔助服務”，不屬于購進國內旅客運輸服務，不能適用稅法規定的計算抵扣的規定。按照現行進項稅抵扣的有關規定，納稅人取得上述電子普通發票，不能作為抵扣憑證。
對報銷費用人員的限制
在實際業務中，會發生承擔客戶、邀請專家等交通費用的情況，根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規定：“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。
由此可見，僅對本企業員工和勞務派遣用工員工發生的旅客運輸費用可抵扣進項稅額。
政策變化調整征收率的影響
今年疫情期間，國家新出臺了支持復工復業增值稅優惠政策，小規模納稅人3%征收率調減至1%。在計算公路旅客運輸進項抵扣時，抵扣率需要調整嗎？
稅務總局答復規定，自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
因此，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
因此，3%征收率（預征率）相關調整事項，不影響納稅人按照39號公告的規定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計算抵扣旅客運輸進項稅額。
需要注意，旅客運輸服務抵扣增值稅進項稅雖然金額不大，但注意事項不少，應對票據種類、人員范圍等要認真甄別，正確歸集和計算可抵扣增值稅進項稅額。
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注：國家稅法、政策每年或有變動，實際應用請注意時效，仔細辨別謹慎對待。
