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2017-02-15       來源：中國稅務(wù)報-中國稅網(wǎng)       作者：王琦 潘洪新       字號：  
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　　全面營改增后，銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃、銷售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。再如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 
　　 假定A房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項目（老項目、一般計稅）于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套，收取款項111萬元，6月份期末由“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”金額為7萬元（暫不考慮其他業(yè)務(wù)）。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）相關(guān)規(guī)定，A公司應(yīng)在7月申報期內(nèi)，向項目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元（111÷1.11×3%）。如果不計提應(yīng)預(yù)繳的稅款，而是直接在7月份繳納： 
　　 借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3 
　　 貸：銀行存款 3 
　　 這樣做，會有兩個麻煩，一是在7月申報期內(nèi)需要重新梳理、核對6月預(yù)收房款的情況，然后計算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅；二是在7月繳納6月應(yīng)納稅款時，需要一并做下面的會計處理： 
　　 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 7 
　　 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3 
　　 銀行存款 4 
　　 如果不做上述會計處理，直接按7月“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的期初余額申報繳納增值稅，會使預(yù)繳的增值稅不能抵減應(yīng)繳納的增值稅。 
　　 出現(xiàn)這兩個麻煩，是因為在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時，未做預(yù)繳稅款的“計提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)（如銷售建筑服務(wù)）或收到預(yù)收款（如預(yù)售房屋）時，納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債，通過“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”科目核算，由于該負(fù)債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款，所以，同時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目來核算。于是上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬元的6月，應(yīng)進(jìn)行下面的會計處理： 
　　 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 （確認(rèn)為資產(chǎn)） 
　　 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3 （確認(rèn)為負(fù)債） 
　　 這樣會計處理后，6月期末，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目余額是貸方4萬元（7-3），“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目余額是貸方3萬元。在7月申報期內(nèi)，無須核對上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)7月份期初“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”科目余額情況，在申報期內(nèi)繳納稅款即可： 
　　 借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3 
　　 應(yīng)交稅費——未交增值稅 4 
　　 貸：銀行存款 7 
　　 應(yīng)預(yù)繳的稅款做計提的會計處理，還有一個好處是：提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅，后果也很嚴(yán)重。國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第二十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會處以少繳稅款50%到五倍的罰款。如果沒有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
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