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·         2019年02月19日 來源：
·         預(yù)繳稅款不會(huì)影響應(yīng)納稅額，4號(hào)公告第六條無法實(shí)現(xiàn)讓納稅人少繳稅，只是在不確定是否符合免稅情況下，延緩納稅人現(xiàn)金流出時(shí)間。
·         《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
·         建筑業(yè)企業(yè)理解這條規(guī)定，需要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：
·         1．小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅的情形包括兩種：
·         一是時(shí)間上的預(yù)繳，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
·         二是空間上的預(yù)繳，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
·         2．兩類預(yù)繳計(jì)算公式基本一致，但預(yù)繳的地點(diǎn)有所不同，預(yù)繳的次數(shù)也不同。
·         空間上的預(yù)繳，稅款預(yù)繳地點(diǎn)在建筑服務(wù)發(fā)生地；時(shí)間上的預(yù)繳，既有可能在建筑服務(wù)發(fā)生地，也有可能在機(jī)構(gòu)所在地。
·         跨地級(jí)行政區(qū)項(xiàng)目有預(yù)收款的，還要注意多次預(yù)繳的問題。收到預(yù)收款時(shí)需要預(yù)繳一次，工程開工以后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)還要再次預(yù)繳，此時(shí)的預(yù)繳屬于空間上的預(yù)繳。
·         3．回到4號(hào)公告第六條，政策要表達(dá)的意思是，為了防止本可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，由于提前預(yù)繳了稅款而無法享受優(yōu)惠，而作出特別規(guī)定，凡應(yīng)當(dāng)預(yù)繳，但在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。
·         根據(jù)筆者最初理解，4號(hào)公告第六條不應(yīng)當(dāng)涉及預(yù)收款的預(yù)繳，因?yàn)轭A(yù)收款與銷售額不是一碼事，收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在預(yù)繳地沒有其他項(xiàng)目收款的情況下，當(dāng)月在預(yù)繳地的銷售額為零，未超過10萬元，那豈不是所有的小規(guī)模納稅人收到預(yù)收款都可以不用預(yù)繳了嗎？經(jīng)與業(yè)內(nèi)人士討論，并經(jīng)仔細(xì)研讀政策，從文件原文看不出排除預(yù)收款預(yù)繳的意思，因此，筆者姑且認(rèn)為，所有的預(yù)繳都可以適用4號(hào)公告第六條。以下闡述均以此為前提，如后續(xù)有新文件，當(dāng)以文件為準(zhǔn)。
·         4．4號(hào)公告第六條中的銷售額與該公告第二條含義是一致的，都是差額之后的口徑。
·         舉例說明
·         例1：河南何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，注冊(cè)地在商丘市夏邑縣（下同），2019年1月中標(biāo)甲工程，工程所在地為北京市海淀區(qū)，1季度自業(yè)主收取工程款154.5萬元，開具普通發(fā)票，向分包單位支付工程款123.6萬元，取得發(fā)票。
·         分析：何博建筑有限公司在預(yù)繳地海淀區(qū)實(shí)現(xiàn)的季度銷售額為30萬元[（154.5-123.6）÷1.03]，未超過30萬元，無需在海淀區(qū)預(yù)繳。
·         例2：河南何博建筑有限公司2019年4月中標(biāo)乙工程，工程所在地為商丘市虞城縣，4月15日，自業(yè)主收取一筆預(yù)收款103萬元，向其開具612發(fā)票，無預(yù)付款。本季度該公司除本筆收款外，未發(fā)生其他應(yīng)稅行為。
·         分析：何博建筑有限公司在預(yù)繳地夏邑縣實(shí)現(xiàn)的季度銷售額為零，未超過30萬元，無需預(yù)繳。
·         例3：河南何博建筑有限公司2019年7月中標(biāo)丙工程，工程所在地為上海市青浦區(qū)，7月15日，自業(yè)主收取一筆預(yù)收款51.5萬元，開具612發(fā)票，無預(yù)付款。本季度該公司在青浦區(qū)除本筆收款外，未發(fā)生其他應(yīng)稅行為。
·         分析：何博建筑有限公司在預(yù)繳地青浦區(qū)實(shí)現(xiàn)的季度銷售額為零，未超過30萬元，無需預(yù)繳。（注意：預(yù)收款51.5萬元不是銷售額）
·         例4：接例3分析，丙工程于2019年8月1日開工，9月底業(yè)主計(jì)量工程款103萬元，按合同約定全額扣除預(yù)付款51.5萬元，支付款項(xiàng)51.5萬元，何博建筑有限公司支付分包款72.1萬元，取得分包發(fā)票。
·         分析：盡管何博建筑有限公司收取貨幣資金為51.5萬元，但其納稅義務(wù)卻發(fā)生了103萬元，應(yīng)向業(yè)主開具發(fā)票103萬元，假定向業(yè)主開具普票。
·         何博建筑有限公司本季度在青浦區(qū)實(shí)現(xiàn)銷售額30萬元[（103-72.1）÷1.03]，未超過30萬元，無需預(yù)繳。
·         5．通過以上案例可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，如果每一個(gè)預(yù)繳地的銷售額均未超過30萬元，但合起來超過了30萬元，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，項(xiàng)目地的稅源就轉(zhuǎn)移到了機(jī)構(gòu)所在地。
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