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2017-03-13 來源：中國稅務報-中國稅網 作者： 字號：
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某建筑工程公司發生一筆建筑材料銷售退回業務，因嫌開具紅字專用發票程序繁瑣，購銷雙方商定由退貨方再開一份增值稅專用發票，視同購進后又銷售給原售貨企業。另外，為了完成銷售業績考核，在沒有貨物交易的情況下，該公司聯系另一企業進行發票對開，雙方都視同銷售入賬，計提增值稅銷項稅金及抵扣進項稅額。稅務機關發現后，根據相關規定，責成購貨方對抵扣的進項稅額進行轉出，對購銷雙方違反發票管理規定及虛開專用發票的行為進行處罰。
納稅人喊冤，認為稅法及相關規定對此并無禁止，且對開發票退貨方將該份發票作了賬務處理，計算了銷項稅金，不存在少繳或逃避納稅行為；供貨方用該進項發票抵減原來計提的銷項稅金，也不存在故意逃稅問題。其實質是銷貨方將退貨作為一種重新銷售處理，購銷雙方均不存在偷逃稅的主觀故意，客觀上也沒有造成稅款流失，操作上并無風險，不應受到稅務處理處罰。
稅務機關認為，銷售退回和正常銷售是性質完全不同的兩項業務。發生銷售退回，《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）明確，納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。這表明，只要納稅人取得的是虛開發票，無論是否對國家稅款造成損失，都不能作為合法有效的抵扣稅憑證抵扣其進項稅。同時，《發票管理辦法》第三十六條規定，未按照規定開具發票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。
為此，企業發生銷貨退回行為，不能因為怕麻煩而忘了涉稅風險，而應按《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規定的程序和要求開具紅字發票，如果未按規定開具紅字發票，重開發票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，實際上等于重復計稅，增加稅收負擔。
對于為完成銷售業績或保留某種資格，在沒有真實商業交易的情況下，即如果沒有貨物購銷或者沒有提供（接受）應稅勞務、服務等，未按照正常經營業務要求開具增值稅專用發票，而是與其他企業對開發票，即使雙方都進行了進銷處理，沒有少納稅或逃避稅收行為，但此行為符合虛開專用發票特征，可能被認定為虛開增值稅專用發票行為。
對于虛開專用發票（為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票），根據現行法律有關規定，受票方不得抵扣進項稅額，且取得憑證不合法，應調增其企業所得稅應納稅所得額，補繳企業所得稅，并根據《稅收征管法》、《發票管理辦法》等法規處罰；對于虛開專用發票行為，應按相關規定對企業的虛開行為進行處罰。情節嚴重的，移送司法機關處理，追究有關刑事責任。
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