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11、無法全額取得發票的支出企業所得稅上有何風險？（企業所得稅）
公司去年有員工從公司備用金里借款50 萬元用于業務招待。我們去年匯算清繳時將這筆費用按照業務招待費列支。但后來我們向員工索取發票時，員工現在不能全額提供相應發票。請從企業所得稅上有什么風險？
答：這個根據國家稅務總局公告2018 年28 號文第十四條到十六條的規定， 可以分情況討論：如果是因為服務提供方的原因（比如對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照），不能換開補開發票， 那么可以根據上述文件第十四條的規定，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
（六）企業會計核算記錄以及其他資料
如果確認無法取得相關發票也不能按照上述法規第十四條規定提供相關資料證實支出的真實性，那么相應支出不得在發生年度稅前扣除。也就是已經列為業務招待費在企業所得稅前列支的，需要調增回來。
相關規定：
《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018 年第28 號）
第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、
列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
（六）企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60 日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60 日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。
12、集團內部能否用分割單列支費用？（企業所得稅）
我公司集團與外部公司（提供勞務方）簽定服務合同，增值稅專票也開給集團公司，實際接受服務方是集團下子公司而非該集團公司，因此集團公司開具了費用分割單給子公司，服務費也從子公司支付。請問集團公司是否還需要再開服務費發票給子公司？或子公司憑分割單及付款單及發票復印件（外部公司開給集團公司的發票復印件）在企業所得稅稅前即可列支？
答：這個要分情況討論。
1. 如果是集團公司與子公司共同接受應納增值稅的服務， 根據國家稅務總局公告2018 年第28 號第十八條，發生的支出， 采取分攤方式的， 可以憑借集團開具的分割單進行稅前扣除。
2. 但是根據上面描述，似乎不完全符合第一種情況。如果只是子公司接受服務，集團公司并沒有接受服務，并且付款是由子公司全額付款。那么從交易實質來看，應該是子公司直接跟第三方服務公司簽訂合同， 并且從第三方接受發票。這樣才符合業務流，發票流，資金流三流一致，是最合規的做法。否則即使集團公司開具服務費發票， 但是集團公司本身并未對子公司提供服務，該開具發票行為也不合規。
相關規定：
《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018 年第28 號）
第十八條企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
13、非獨立核算的分公司，能否獨立享受小微企業所得稅優惠政策？（所得稅）
總、分支機構已各自按小微企業優惠政策申報繳納企業所得稅，2019 年第二季度由于稅務申報系統升級，分支機構無法選擇小微企業申報，想咨詢下非獨立核算的分公司，能否獨立享受小微企業所得稅優惠政策？
答：非獨立核算的分公司不能獨立享受小微企業所得稅優惠政策，需由總機構匯總后判斷是否符合小微企業標準?，F行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。
相關規定：
《中華人民共和國企業所得稅法》
第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。
14、因公出差發生的人身意外保險費支出，是否可以稅前扣除？（企業所得稅）
企業對職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出能否在稅前列支扣除？
答： 可以稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）第一條規定：企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。
相關規定：
《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）
第一條企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。
15、補充醫療保險工資總額5%以內，企業自行保管的能否稅前扣除？（所得稅）
單位建立補充醫療保險是工資總額5%以內的可稅前扣除，如果是單位自己管理這部分資金的話還能稅前扣除嗎？
答：據我們了解，實務中同屬于國資委下屬的公司在自行保管的情況下，是允許稅前扣除的，但不排除各地稅局實際操作中有不同的處理方式，因此建議最終以貴司主管稅務機關意見為主。
相關規定：
《財政部勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18 號）
企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。
《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）自2008 年1 月1 日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
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注：國家稅法、政策每年或有變動，實際應用請注意時效，仔細辨別謹慎對待。